我国土地增值税税负水平探析论文
2020-09-26 09:46:05 159
一，引言
在过去的十年中，随着中国城市化的快速发展，房地产业已成为我们的主导产业。经济。同时，城市化的发展促进了房价的上涨。国家采取了一系列控制政策。其中，土地增值税是遏制房地产过热和房价过快上涨的重要税收政策。房地产公司在从土地购买到产品销售的过程中都有巨大的升值和利润空间，但是房地产公司实际支付的土地增值税却跟不上产品增值的步伐。 2013年12月，央视报道“家庭企业欠税”，说从2005年到2012年，有45家房地产企业欠土地增值税3.8万亿元，其中万科，招商局等知名企业为列出。这份报告出炉后，引起了社会各界的广泛关注。在后来北京市地方税务局公布的欠税清单中，房地产公司占60％，税项包括土地增值税和营业税。这些税收丑闻在一定程度上揭示了房地产公司的低税负。土地增值税自1993年底颁布实施以来，受到了各种舆论的欢迎。这一切都源于税收制度中存在各种类型的问题，包括其税收制度的建立，房地产公司的被动税收行为以及税收部门的征收和管理程序。
第二，中国土地增值税的发展现状
（1）中国土地增值税的含义和发展。
土地增值税是转让国有土地使用权，地上建筑物和附属物的增值税，是影响企业利润的一种税收。房地产开发企业。从中国房地产市场的发展可以看出土地增值税的演变。在1992年和1993年上半年，中国某些地区出现了房地产市场的“持续高温”，并伴随着严重的泡沫经济。为了扭转这种局面，国家于1994年1月正式颁布并实施了《中华人民共和国》。《土地增值税暂行条例》的目的是遏制诸如土地和房地产投机等暴利活动。房地产，并防止损失全国土地增值收入。此后，房地产行业开始了土地增值税时代。 1994年之后，房地产行业陷入低迷。土地增值税已预先征收。大多数地区已经按照征税的1％至2％的比例征税。征费期。在2007年1月之前，国家税务总局发布了《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税管理有关问题的通知》，以遏制房价的过度上涨和土地价值的重新分配。增加收入。通知将预收款系统更改为清算系统。从那时起，房地产业迎来了土地增值税清算的时代。但是，这种变化直接触动了房地产公司的高利润率，给房地产公司带来了前所未有的挑战。
（2）2002年以来中国土地增值税的总体税收情况。
2002年，中国房地产市场的快速发展和土地增值税立法的逐步完善，逐步增加了土地增值税。在2007年之前，土地增值一直处于征用前状态，从2002年的20.51亿元增加到2006年的231.47亿元。在此期间，税额增长了10倍，年增长率为64.97％（最低，2006年以上时期是1993年以来中国房地产市场从低迷发展到发展的新生时期。2007年，国家税务总局开始全面清算土地增值税和税收收入。增长迅速，但由于2008年房地产市场面临强烈的金融危机，环比增长率下降，但也超过了33.32％；金融危机后，土地增值税随着税率的上升而上升。为了遏制房价过快上涨，国家于2010年出台了《国家十条》和《国家五条》。随后，48个大中城市相继出台了《限购令》。离子”和2012年的物业税改革。这些政策已经在一定程度上放慢了房地产市场的发展速度，尽管如此，土地增值税的环比增长仍然超过了18.85％（最低，2014年）。从2006年至2014年的土地增值税财政收入来看，它从231.47亿元增加到2014年的3914.68亿元，税收额增长了16倍。土地增值税的起伏可以大致看出中国房地产业的发展起伏。因此，土地增值税是国家规范房地产市场的重要手段。土地增值税是地方税。从2002年的0.28％增至2014年的6.62％，表明征收土地增值税具有重要意义。同时，土地增值税的增长率也引起了地方税务机关的关注和房地产开发公司的关注。
III。中国土地增值税负担率分析
中国土地增值税是四级累进税率，累进税率为30％至60％。水平。就税率而言，土地增值税是中国名义税率最高的税种。但是，根据土地增值税的计算公式：土地增值税额=增值税额×适用税率扣除项目额×快速计算扣除系数，因为税基是增值税额，而不是销售收入，就不可能直接看到土地增值税的名义税负水平。土地增值税税率=土地增值税金额/销售收入，由此我们可以通过数学模型得出土地增值税与销售收入之间的关系模型。本文假定销售收入为R，扣除项的金额为K，土地增值税为T，因此土地增值税的名义增值税率为TR = T /R。从表1可以看出，中国土地增值税的名义税率确实很高。仅当适用税率低于50％时，土地增值税的最高增值税额为销售收入的10％。当适用税率大于200％时，最高增值税是销售收入的60％。在中国，土地增值税的适用税率一般为50％至200％，尤其是近年来房价飞涨，这使得适用税率虚高，但较少的开发商产品的适用税率低于50％或200％以上因此，中国土地增值税的名义税负率为10％至28.33％。但是，根据每年统计年鉴中收集的数据进行的计算表明，从13年的数据计算来看，中国的土地增值税的实际税负已大大减少。 2002年的实际税负税率仅为0.34％。尽管自1994年以来国家不断推出新的土地增值税政策以加强征收管理，但实际税负税率已从2002年的0.34％不断提高到2014年的5.13％，但平均实际税负税率在过去的13年中，这一比例仅为2.15％，这与较高的名义税负负担率大不相同。当前，中国的房地产业仍不能摆脱“财富之巨，纳税矮人”的称号。
第四，我国土地增值税负担水平的原因分析
从产业角度看，中国房地产业对税收的贡献很大。它是中国经济的支柱，城市化进程迅速，发展迅速。另一方面，房地产行业涉及多种税种，多达20种税费。工业税总额的80％。在房地产业的三种主要税种中，土地增值税的增速最快，明显高于其他两种主要税种，且税率的波动幅度较大。这些因素客观地导致了税收负担水平的不确定性。 。
（1）土地增值税的计算方法太复杂。
一方面，土地增值税是30％至60％的累进税率。税率由增值金额和扣除项目确定，扣除项目由数十种费用累加。收入。因此，土地增值税没有固定的税基和税率，必须通过繁琐的计算来确定。这些在一定程度上增加了土地增值税计算的难度和准确性。增值税要实行清算制度，清算条件的设置更为复杂。这些条件的设置使清算项目的识别更加困难。
（2）政府部门的收款管理不善。
首先，由于税收计算方法的复杂性，税务部门征收了过多的费用。通常，基础税务部门缺乏人才储备。要求税务人员既了解评估又了解财务，并且房地产公司通常具有税务违规行为，因此税务机关担心清算。二，地方政府利己主义，以吸引大型开发商留在当地以推动经济发展，并承诺开发商减少或什至减少土地增值税作为吸引开发商入驻的优惠条件。最后，税务机关拥有征收土地增值税的灵活性，地方税务机关有一项征收任务。为了长期保持税收的均匀增长，完成税收任务后，不必急于清算土地增值税。
（3）企业税收行为。
专家说，土地增值税是最集中的避税税。为了避免从房地产公司的高税负中获利，房地产公司会尽力避免土地增值税。房地产公司可以通过降低售价，增加扣除额或延迟结算时间来减少税收。例如，当公司出售产品时，它可以打折价格，并且差异以装饰的形式反映出来。另一个例子是深圳的房价正在迅速上涨。为了避免过高的土地增值税，开发商可以增加对深圳项目的抵扣，并降低成本以降低税率和税收。这些各种原因共同导致了目前中国土地增值税的异常水平。
